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环境管理会计基本理论问题探讨
1 现有会计体系的缺陷及环境管理会计的产生
1.1 现有会计体系的缺陷
自从20世纪80年代以来，随着环境问题的进一步恶化，人们开始思考经济增长与环境保护之间的关系问题，并最终促成了可持续发展观念的提出：在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下，满足当代人的需求的发展。
(UNWCED，1987)随着社会的环境保护意识增强，社会利益集团、消费者、供应商等对企业经济行为的环境后果比较关注，从而使企业行为置于社会的密切监控之中。为了有效地识别经营活动的环境因素及其影响，确保经营行为符合环境法律法规要求，持续改进环境绩效，许多企业开始实施环境管理战略，引入环境管理体系。
面对企业实施环境管理战略和环境管理体系的要求，传统管理会计的缺陷逐渐凸现出来，主要表现在：会计信息系统过于注重财务信息，而环境战略所关注的环境绩效，有许多是不能表现为财务信息的，一般只适宜表现为非财务的定量信息，有的甚至无法量化，而只能作定性说明。即使是那些能够以财务信息表现的绩效，也可能由于种种原因而没有得到全面的反映，同时会计的控制职能也无法得到充分的发挥。环境管理的需求和会计系统的局限迫使人们寻求管理会计系统的改进，以使其能够反映和控制环境绩效，为企业管理的新要求服务。
1.2 环境管理会计的产生
对环境问题的关注，首先引发的是人们关注环境负债及其在财务报告的披露。Peace(1990)首次提出环境核算的概念，Gray(1990)研究了环境问题对会计的启示和会计界可能对环境保护所作的贡献，从而掀起了人们对企业环境会计问题的重视。环境会计研究，也因此从社会会计研究中以单独的名称独立出来。20世纪90年代开始，环境会计研究迅猛发展，出现了与各个相关学科和研究领域交叉互补的趋势，形成了不同的研究视角。
在宏观层面上，联合国1992年提出了建立环境与经济综合核算系统(System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA)的研究，中国也开展了如何建立中国的资源经济环境综合核算体系研究。在微观层面上，环境会计的研究，主要包括对环境信息披露、环境审计和管理会计等方面的研究。
1999年，联合国成立了改进政府在推动环境管理会计中的作用专家工作组，并召开了第一会议，统一了各国实践的名称，首次提出了环境管理会计的概念，同时号召各国政府积极促进推行环境管理会计。
2 环境管理会计的研究现状
Schahegger等(1996)首先提出了环境会计的框架，认为环境会计主要涉及记录、分析和报告由环境问题导致的财务影响和既定经济系统(如企业、工厂、地区、国家等)所产生的生态影响的各种作业、方法和体系，并将其细分为环境差别会计和生态会计两大类。Schaltegger和Burritt(2000)在上述专著基础上发表了新作，正式使用了环境管理会计的名称。
加拿大管理会计师协会(SMA，1996)指出环境会计是对环境成本进行确认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策，并在嗣后将有关信息传递给企业的利益相关者的过程。该定义基本上从传统管理会计衍生出来，突出其信息加工的本质，并侧重于为决策者服务。
国际会计师联合会(IFAC，1998)认为，环境管理会计是通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统，对环境绩效和经济绩效进行管理。该定义将环境管理会计的本质定位于管理，这与其对管理会计的定义是一致的。
Bennett(2001)认为与环境有关的管理会计利用会计和相关信息为内部管理提供支持，是生成、分析并利用财务和非财务信息以优化企业环境和经济绩效，实现可持续发展的系统。该定义将环境绩效置于经济绩效之前，是为了突出其环境倾向，并表明社会目标和企业目标同等重要。
1999年联合国统一定名环境管理会计，认为环境会计可以是国家会计，也可以是企业会计，涉及财务与非财务信息，包括内部和能够货币化的外部成本。
联合国采纳了ECOMAC定义：环境管理会计是对财务和相关的非财务信息进行采集、分析和使用，从而将环境和经济政策综合起来，以建立可持续发展的企业。(ECOMAC，1996)同时指出，环境管理会计可以帮助企业经理作出资本投资决策、确定成本、进行产品或流程的设计决策、绩效评价以及一系列的面向未来的决策。环境管理会计可以看作是决策支持工具，同时也是信息系统，为企业管理者用来将生命周期内的环境和经济信息综合起来以便作出更好的经营和环境决策。在联合国2001年的报告中，又将环境管理会计广义地定义为为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息(如材料、水和能源流量等)、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告以利用。
(UN，2001)尽管提法不尽相同，但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的信息(包括财像信息和非财务信息)则是共同的。
综上所述，环境管理会计的定义基本上在管理会计的基础上加以扩展，都是为了区别以服务于外部使用者为主的财务会计而提出的。多数定义仍在会计信息系统的基础上认识环境管理会计，但对信息处理类型，有的则只强调成本信息，或内部化的财务信息，有的则同时强调了财务信息与非财务信息，而内涵最广的当属联合国的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。
3 环境管理会计研究存在的问题及发展趋势
通过文献梳理可以看出，目前环境管理会计研究已经取得初步的成效，各国也都将其作为管理会计的一个热门发展方向开展研究。这其中美国的相关研究更为丰富，相对而言，美国的环境法规更加严厉，因此企业可能会导致的环境负债风险也就更为突出，因此对环境管理会计的关注度也更高。
由于与美国的地缘关系，加拿大的环境管理会计的研究也较为热门。而在欧洲，其关注点着重集中于能源、原料和废物等物质流动的管理，其目的在于通过环境管理会计寻求降低耗费、提高效率的方法。在中国，由于管理会计的实践有待进一步拓展，源于实践的环境管理会计技术方法几乎为零。更多的研究导源于研究者的环境保护意识，走的是一条理论促进实践的道路。
环境管理会计的研究与发展在很大程度上受制于各国外部环境的影响。不过，由于环境保护运动的发展，各国政府越来越认识到企业环境管理对于国家可持续发展的重要性。联合国为此专门成立了改进政府在推动环境管理会计中的作用的专家工作组，积极促进政府推动企业实施环境管理会计。可以预见，政府的参与将大大推进中国企业实施环境管理会计。
由于环境管理会计的研究，很大程度是为了改善企业经营决策质量，使企业的决策行为符合环境法规要求，满足利益相关者的要求，实现企业的可持续发展。
因此，环境管理会计研究的务实性很强，纯理论性研究较少。从相关研究文献看，各研究认同环境管理会计为信息系统，通过对财务信息与非财务信息的加工整理服务企业决策。因此，对于环境管理会计技术方法的研究，在某种程度上其实可以视为现代先进的管理会计技术方法在环境管理领域的应用。环境成本虽然没有统一的定义，但是，美国环境保护的基本分类，以及内部成本和外部成本的区分等，还是为多数人所接受。环境管理会计研究者需要加强与环境管理研究者的合作，借鉴环境经济学计量环境影响的工具，才能在这个领域的研究有所突破。
目前在内部环境成本的确认与计量上也存在不少问题，对于无形环境成本如何计量，其范畴应当包括哪些，也还值得进一步探讨。
而从应用的角度看，主要研究文献基本集中于短期决策，一般都是探讨可能如何应用。但是，对于一些考虑环境因素的长期投资决策工具，战略规划和控制如何应用环境成本信息，如何有效地控制环境成本，如何构建财务绩效与环境绩效和谐统一的企业绩效评价体系，使改善环境绩效成为企业日常经营活动的一个组成部分，如何实现企业环境管理战略，乃至实现企业的可持续发展战略等问题，以及企业如何实施环境管理会计，实施环境管理会计对企业信息系统的要求，如何将环境会计信息系统与企业的生态信息系统加以整合，如何将环境管理会计与实施环境管理体系有机地结合起来等众多问题，都有待研究者进一步的研究。
公共图书馆儿童早期阅读服务基本理论问题探讨
一、公共图书馆儿童早期阅读服务开展的重要性
公共图书馆是实施社会教育的重要场所之一，同时也是儿童的第二课堂，作为学校教育的延伸课堂，应当更好地发挥儿童早期阅读的重要作用。在公共图书馆发展指南中提出公共图书馆肩负儿童阅读、提供阅读书籍和载体的重要责任。然而目前很多公共图书馆都是针对成年人，对于儿童的阅读教育却忽略了，而且相应的设施设备也不够完善。
公共图书馆有利于提升儿童的独立阅读能力和学习注意力，同时也在无形中增加了儿童的阅读量，拓宽了儿童的视野，另外促进了家长与儿童之间的关系，实现亲子阅读。具体来说公共图书馆所服务的对象有两类，即学前儿童与其父母、其他照顾人。在提供公共图书馆早期阅读服务的过程中，也能将陪伴儿童的成人吸引到图书馆中，从而更好地了解儿童相关的书籍，以及有关的专业资源信息，使得公共图书馆的资源被充分地利用。所以公共图书馆儿童早期阅读服务的开展是具有相当重要的社会意义。
二、公共图书馆在儿童早期阅读服务中扮演的角色
1.作为儿童阅读学习的阵地
公共图书馆是学前儿童学习和阅读的重要阵地，因此务必要面向于儿童、家长还有其它照顾人，为他们提供相关的阅读服务，并且激发儿童对阅读的兴趣和热情。公共图书馆可以提供一些读写训练、幼儿育养、子女护理等方面的书籍资源，同时强化与其它儿童机构的合作，建立起相应的合作关系来促进儿童早期阅读的发展。
2.为儿童创设良好的读写环境
公共图书馆的工作人员不仅仅要做早期阅读的常规执行者，也要为学前儿童提供良好的读写环境。不管是建立独立的儿童图书馆，还是设置专门的阅览室和活动室，都务必要创设良好、轻松的氛围，让儿童能够在阅读环境中获得自主权，感受到自己是一个独立的个体，能够更加自主发挥，从而让儿童能够体验到阅读和书写的乐趣与力量，将读写和乐趣有机地结合在一起。
3.提供儿童照顾的服务
伴随着早期阅读相关理念的不断推广，越来越多的图书馆工作人员和早期教育者认识到家长或者其他照顾人能够自然地为儿童介绍书籍资料，并且与儿童共同参与活动对于儿童早期阅读有相当重要的作用。这就要求公共图书馆需要对家长或者其他照顾人示范如何正确地为儿童构建良好的阅读环境，并且如何组织与阅读有关的活动。特别是针对0到2岁和到3岁的儿童，其中参与者应当以成年人为主。若儿童听到故事或者歌谣而摆动身体、拍手掌等动作，来表现自己的乐趣时，公共图书馆工作人员则变成了家长和其他照顾人的第一任老师，教授他们如何为儿童提供更好的阅读环境。
总之，公共图书馆是儿童阅读和书写的重要场所，负有帮助儿童做入学准备的重大责任，这就要求公共图书馆要讲儿童的读写服务视为重心，为儿童营造轻松、自在的阅读和书写环境。另外，公共图书馆的这种儿童早期阅读服务要超越年龄的界限，除了为儿童服务，还要为成人提供相应的资源。
三、公共图书馆儿童早期阅读服务优势分析
1.具备丰富的阅读资源
在公共图书馆中，有很多适合不同年龄层次的儿童读物，可以多方面地满足儿童对于阅读的需求。由于大多数儿童在参与阅读活动时，难以离开家长或者其他照顾人。所以公共图书馆还要为来图书馆的成人提供相应的资源和服务，特别是一些关于儿童身心发展、幼儿健康、幼儿养育等方面的资源。除了传统的印刷书籍资源外，公共图书馆还有很多多媒体资源、玩具或者游戏器等资源。公共图书馆所拥有的资源相比于幼儿园或者是家庭，都是丰富的。
2.具有专业的人才
公共图书馆中有专门负责儿童早期阅读的工作人员，这是家长或其他照顾人没办法替代的。因为他们对于儿童早期阅读理念有着更加深入的理解，并且明白儿童在出生那天起，早期阅读的启蒙也就开始了。因此公共图书馆工作人员能够通过儿童早期阅读来培养儿童的阅读兴趣和积极性，让他们在无形中养成良好的阅读习惯，这对于儿童后期的入学甚至是整个学业都是具有启蒙的作用。另外，公共图书馆工作人员更加懂得如何开发儿童的语言应用能力，他们有更多的机会去参加相关的培训活动。而且在提供儿童早期阅读服务的过程中，他们也能懂得选择各种优质的书籍、玩具和网络资源等。
3.组织多样的阅读活动
公共图书馆能够为儿童提供多样化的阅读活动，这些丰富多彩的阅读活动是儿童获取早期阅读资源的重要途径。例如常见的，公共图书馆工作人员讲故事、家长与孩子的互动阅读游戏、手工制作等等，这些都是为学生创造了轻松、自在的阅读环境，让儿童能够在这样轻松愉悦的氛围中热爱阅读，获得成长。
4.具有针对性的环境优势
公共图书馆能够为儿童提供针对性的阅读环境，这是开展儿童早期阅读服务的基本和前提。要知道公共图书馆就是书籍的大海，各种各样的书籍能够为儿童提供一种良好的阅读氛围。而且精心设计的活动室、阅览室等，也会充分考虑内部装饰的色彩、样式、风格等，真正地为儿童设计出符合他们身心发展的环境。这样一来，儿童在进入公共图书馆具有针对性的阅读环境后，能够自主地阅读和玩游戏，感受阅读所带给他们的乐趣。
四、结语
公共图书馆儿童早期阅读服务的提供能够更好地促进儿童的阅读成长，让儿童的阅读理解能力和独立自主能力得到开发，对于儿童的未来发展是相当重要的。因此公共图书馆务必要从儿童的成长特征出发，深入理解公共图书馆儿童早期阅读的基本理论，做好公共图书馆儿童早期阅读的服务工作。
